Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов.
Патентная система налогообложения введена с 2013 года и заменила действующую ранее Упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.
Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели.
Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять только предприниматели, которые подали заявление на применение этого спецрежима.
При этом они встают на учет в качестве налогоплательщиков на ПСН по месту подачи указанного заявления. То есть (п. 2 ст. 346.45 НК РФ):
a. в налоговый орган по месту жительства;
b. в любой территориальный налоговый орган субъекта РФ, в котором планируют осуществлять деятельность;
c. в любую из инспекций на территории муниципального образования, где планируется вести деятельность (с 01.01.2015, если патент действует не на территории всего субъекта РФ).
Предпринимателю, желающему применять данную систему налогообложения, необходимо соблюсти ряд условий:
1. среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
2. кроме того, в дальнейшем большое значение имеет получаемый предпринимателем доход от реализации. Если он составляет более 60 млн рублей, то право на ПСН утрачивается (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Патентная система налогообложения может применяться в отношении следующих видов деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (пп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (пп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
3) парикмахерские и косметические услуги (пп. 3 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных (пп. 4 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
7) ремонт мебели (пп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий (пп. 8 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (пп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
12) ремонт жилья и других построек (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (пп. 14 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству (пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (пп. 16 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (пп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
18) ветеринарные услуги (пп. 18 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
20) изготовление изделий народных художественных промыслов (пп. 20 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
21) прочие услуги производственного характера (пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):
a) услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
b) изготовление валяной обуви;
c) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
d) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
e) изготовление и ремонт деревянных лодок;
f) ремонт игрушек;
g) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
h) услуги по вспашке огородов и распиловке дров;
i) услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики;
j) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
k) переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
l) зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий (пп. 22 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии (пп. 23 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий (пп. 24 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (пп. 25 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства (пп. 26 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (пп. 27 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
28) проведение занятий по физической культуре и спорту (пп. 28 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (пп. 29 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
30) услуги платных туалетов (пп. 30 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому (пп. 31 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (пп. 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (пп. 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (пп. 34 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (пп. 35 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (пп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты (пп. 37 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (пп. 39 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
40) услуги по прокату (пп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
41) экскурсионные услуги (пп. 41 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
42) обрядовые услуги (пп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
43) ритуальные услуги (пп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (пп. 44 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
45) розничная торговля (см. пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети (см.пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) с площадью торгового зала (пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
46) розничная торговля (см. пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (см. пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
47) услуги общественного питания (см. пп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), оказываемые через объекты организации общественного питания (см. пп. 14 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) с площадью зала обслуживания посетителей (см. пп. 6 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
48) услуги общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
49) услуги по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота (пп. 49 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
50) производство кожи и изделий из кожи (пп. 50 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений (пп. 51 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
52) сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей (пп. 52 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
53) производство молочной продукции (пп. 53 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
54) производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав (пп. 54 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий (пп. 55 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
56) товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство (пп. 56 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность (пп. 57 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
58) деятельность по письменному и устному переводу (пп. 58 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами (пп. 59 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья (пп. 60 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
61) резка, обработка и отделка камня для памятников (пп. 61 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования (пп. 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
ПСН вводится законами субъектов РФ. При этом субъекты РФ могут расширить перечень видов деятельности, которые относятся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН и подпадают под ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако предприниматель может применять ПСН в отношении таких услуг, только если они оказываются исключительно физическим лицам (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-11-11/47).
Обратите внимание: приказом ФНС России от 15.01.2013 № ММВ-7-3/9@ утвержден Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения.
Вводить спецрежим в виде ПСН в отношении следующих видов деятельности региональные власти получили право лишь с 1 января 2016 года :
1) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
2) услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
3) производства кожи и изделий из кожи;
4) сбора и заготовки пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
5) сушки, переработки и консервировании фруктов и овощей;
6) производства молочной продукции;
7) производства плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
8) производства хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
9) товарного и спортивного рыболовства и рыбоводства;
10) лесоводства и прочей лесохозяйственной деятельности;
11) деятельности по письменному и устному переводу;
12) деятельности по уходу за престарелыми и инвалидами;
13) сбора, обработки и утилизации отходов, а также обработки вторичного сырья;
14) резки, обработки и отделки камня для памятников;
15) оказания услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
16) ремонта компьютеров и коммуникационного оборудования.
Соответствующие поправки внесены в ст. 346.43 НК РФ Федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ (п. 3 ст. 2, ст. 4 Закона № 232-ФЗ).
Необходимо иметь в виду, если вышеуказанные виды деятельности осуществляются в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то право на применение ПСН не возникает (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
Для перехода на ПСН предприниматель должен получить патент установленного образца (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Форма патента (№ 26.5-П) утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.
Для этого необходимо подать соответствующее заявление. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@.
Его можно:
1. подать лично или через представителя;
2. направить почтовым отправлением с описью вложением. Днем представления заявления, отправленного по почте, является дата отправки почтового отправления (п. 2 ст. 346.45 НК РФ);
3. передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Днем его представления считается дата его отправки (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Заметим, что в настоящий момент данная форма не содержит реквизитов, необходимых для получения документов налогоплательщиками, применяющими нулевую или пониженную ставку. Вместе с тем ФНС России письмом от 01.07.2015 № ГД-4-3/11496@ опубликовал рекомендуемую форму заявления для таких налогоплательщиков. Данная форма будет использоваться вплоть до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@.
Заявление подается не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы.
В письме от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 Минфин России указал, если заявление подано менее чем за 10 дней до начала действия патента, то инспекция вправе выдать патент, который будет действовать с даты, указанной в заявлении. Однако если поданное заявление рассмотрено в пределах 5-дневного срока, но патент фактически будет выдан после даты, указанной в заявлении, инспекция вправе предложить предпринимателю уточнить даты начала и окончания действия патента или направить новое заявление. К такому же выводу финансовое ведомство пришло в письме от 18.07.2016 № 03-11-12/41889.
Заявление на получение патента можно подать одновременно с документами, предоставляемыми для госрегистрации в качестве предпринимателя. Однако такое возможно, только если деятельность на основе патента будет осуществляться на территории того субъекта РФ, в котором предприниматель состоит на учете по месту жительства. В этом случае патент выдается и начнет действовать со дня государственной регистрации гражданина в качестве предпринимателя (подпункты "б" и "в" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 334-ФЗ).
Заявление может быть подано (п. 2 ст. 346.45 НК РФ):
а) по месту жительства предпринимателя;
б) в любой территориальный налоговый орган субъекта РФ, в котором предприниматель не стоит на учете по месту жительства или в качестве налогоплательщика на ПСН.
По общему правилу налоговый орган в течение 5 дней со дня получения заявления выдает патент либо отказывает в его выдаче (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). Если же заявление подавалось одновременно с документами на регистрацию в качестве ИП, то патент или уведомление об отказе в его выдаче предоставляется физическому лицу со дня его регистрации в качестве предпринимателя.
Если патент выдан с нарушением пятидневного срока, но до начала действия патента, то это не является нарушением со стороны налогового органа.
Налоговый орган может отказать в выдаче патента, если (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):
а) в заявлении указан вид деятельности, не соответствующий перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых субъектами РФ введена ПСН;
б) в заявлении указан срок действия патента, не входящий в промежуток от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года;
в) заявление подается до истечения календарного года, в котором предприниматель утратил право на ПСН;
г) предприниматель не заполнил обязательные поля в форме заявления (данное основание для отказа применяется с 01.01.2015);
д) имеется недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.
Кроме того, отказать в выдаче патента могут, если деятельность, указанная в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
В случае отказа в выдаче патента налоговый орган в течение 5 дней после принятия решения уведомляет об этом налогоплательщика (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Уведомление выдается под расписку или иным способом, позволяющим установить дату его получения. Если уведомление направляется по почте, оно считается полученным через 6 дней со дня отправки (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@.
Если предприниматель, желающий применять ПСН с нового года, подаст заявление на получение патента до того, как будут установлены размеры потенциально возможного к получению годового дохода на очередной год, то налоговый орган не вправе отказать в принятии такого заявления (письма Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7605, от 27.01.2014 № 03-11-09/2884, ФНС России от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@). Более того, в пятидневный срок со дня получения заявления инспекция должна будет выдать патент либо уведомить предпринимателя об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.46 НК РФ). Однако если впоследствии законом субъекта РФ размеры потенциально возможного к получению годового дохода будут увеличены или уменьшены, то налоговые органы обязаны выдать новый патент с уточненной суммой налога.
По выбору налогоплательщика на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Выбранный период необходимо указать в заявлении.
От срока действия патента зависит налоговый период. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговый период равен году. Если патент выдан на одиннадцать, десять или меньшее число месяцев, налоговый период равен соответственно одиннадцати, десяти месяцам или менее. Если в течение срока действия патента ИП прекратил заниматься «патентной» деятельностью, то налоговым периодом будет срок от начала действия патента до дня прекращения деятельности.
Оставьте свои координаты, наш сотрудник свяжется с вами в ближайшее время.
